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  • 关于普通与专用的区别你知道吗?

    2021-02-03 10:10:30 253

    一、对于销售方来讲,专用、普通没有区别.
      当然,如果适用免税政策,则直接不允许开具专用.
      例如:甲公司增值税一般纳税人商业企业,销售一批办公家具给乙公司,则无论开具增值税专用还是普通,都是按照13%税率计算增值税销项税额.也就是说,增值税税率适用与开具何种无关,取决于业务本身.但是,如果甲公司销售部分鲜活肉蛋产品,则免征增值税,因而只能开具普通,不得开具增值税专用.
      既然对于销售方来讲,专用、普通对于计税没有区别,那么这两种有什么不同呢?主要在于购买方.
      二、对于购买方来讲,专用可以抵扣增值税;普通则不可抵扣增值税,可以全额确认成本费用.
      我们仍然接着延伸来看上面的例子:
      如果乙公司属于一般纳税人,购买上述家具用于办公,则取得增值税专用,可以依法作为进项税额予以增值税抵扣;而若取得普通,则无法进行增值税抵扣,只能以票面价税合计金额计入上述家具成本了.
      当然,以上只是一般情况,有些普通,也是可以依法抵扣进项税额,比如农产品收购和销售、公路通行费和国内旅客运输服务增值税电子普通、桥闸通行费、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单以及铁路车票和公路水路等其他客票.这些皆属于普通范畴,也可以作为增值税抵扣凭证,但需要专门文件规定.
      当然,如果乙公司属于小规模纳税人,则无论取得专用还是普通,都是不能进行抵扣的.
      这儿有个常见问题,小规模纳税人不得抵扣进项税额,是否可以索取增值税专用呢?答案是肯定的.
      三、小规模纳税人不得抵扣,但是可以索取专用.
      经常有人误以为,小规模纳税人不得抵扣进项税额,因此不得索取增值税专用;一不小心取得一份增值税专用,还不知道应该怎么好了?
      事实上,纳税人发生增值税应税销售行为,只要购买方索取专用且其江非消费者个人、本方并未适用免税政策,则应当开具增值税专用,无论买方是一般纳税人还是小规模纳税人.只是购买方如果属于小规模纳税人,即使取得专用也不能抵扣;但这并非禁止小规模纳税人依法索取增值税专用.打个比方:您没有取得驾照,当然不能上路开车,但交警不会禁止您去买车.
      当然,小规模纳税人取得增值税专用不得抵扣,与一般纳税人取得专用不得抵扣,在处理上并不相同.
      一般纳税人取得专用且不得抵扣,应当"先认证、同时作转出处理".而小规模纳税人根本没有认证系统操作权限,也就谈不上"认证同时转出"一说;只须直接全额确认相应成本费用即可.
      四、专用税率取决于销售方,而决定购买方抵扣多少.
      税率或者征收率,取决于销售方,而非购买方.比如丙公司属于一般纳税人生产企业,适用增值税税率13%.向丁公司支付一笔咨询费,属于"现代服务——鉴证咨询服务——咨询服务",并且取得增值税专用.那么,这个专用票面税率或者征收率与本公司适用税率无关,而取决于对方丁公司:如果对方属于一般纳税人,则增值税税率6%;如果对方属于小规模纳税人,则增值税征收率3%.
      对于购买方来讲,如果依法符合抵扣条件,票面税额是多少,就只能抵扣多少;即票面按照6%开具,就抵扣6%,票面按照3%开具,就抵扣3%.
      这儿也有个特殊情况:
      购买农产品,取得3%征收率增值税专用或者农产品收购、销售,则不按票面税率或者征收率抵扣,而是按照增值税专用注明金额或者农产品收购、销售注明买价的9%(一般情形)或者10%(用于生产或者委托加工13%税率货物)扣除率计算进项税额,依法予以抵扣.
      另外,对于销售方来讲,增值税税率用于计算销项税额;而增值税额=销项税额-进项税额,也就是说,可以依法抵扣进项税额.增值税征收率直接用于计算增值税额,不得抵扣进项税额.
      五、关于"其他个人"
      这个"其他个人",是指个体工商户之外的个人.对于个体工商户来讲,并没有特殊政策,因此不必单独来说.
      (一)"其他个人",也即上面讲到"消费者个人",无法索取增值税专用.
      (二)其他个人可以开具增值税专用吗?答案是否定的.
      其他个人未办理税务登记,也就无法办理申领手续,因而当然不能自行开具增值税专用.
      (三)其他个人是否可以到税务大厅申请代开增值税专用
      只有一种情形可以.其他个人出租不动产且承租者并非其他个人,依法缴纳增值税后,可以到税务机关申请代开增值税专用;如果其他个人委托房屋中介或者房屋租赁企业出租不动产,则可以委托上述中介、企业代其依法申请代开.其他个人发生其他应税行为,不得申请代开增值税专用(其他个人原本没有自行开具资格,当然也无法自行开具).同时,如果其他个人月租金未超过10万元,而适用免征增值税政策,仍然也是不得代开或者开具增值税专用.
      总的说来,开具增值税专用需要受到一些条件限制,而只要发生经营活动,则需要全面开具,这既是权利、也是义务;若依法不得开具增值税专用,则只能且必须开具普通了.

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